01  会计规定 

《企业会计准则第8号——资产减值》资产减值损失的确定

第十五条

可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

第十六条

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

第十七条

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

 02  税法规定 

1.一般规定《中华人民共和国企业所得税法》

第十条

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……(七)未经核定的准备金支出；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第五十五条 

企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

2.2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题（国税函〔2009〕202号）

根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

3.固定资产减值准备税前扣除规定 （国家税务总局公告2014年第29号）

五、固定资产折旧的企业所得税处理 

……（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

 03  资产减值损失调整填报案例 

中国居民甲公司企业所得税实行查账征收，2020年发生如下业务：

业务1： 购进的一台设备达到使用年限正常报废，该设备账面原值10万元，已计提折旧8万元，报废时残值收入1.13万元（含销项税），清理费用0.5万元。

业务2： A类库存商品发生盘亏，账面成本26万元，增值税进项税额4.42万元，该存货已计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万元，上述损失企业会计核算计入“营业外支出”科目。

业务3：2019年末应收乙公司账款5万元，已计提准备金1万元，业务员赔偿1万元。2020年，乙公司破产，该账款已确定无法收回。

业务1：设备使用年限到期报废损失

会计处理：

资产损失的帐载金额：

资产余额（100000-80000）-  处置收入11300/1.13+清理费用5000=15000元

税务处理：

资产计税基础：100000-80000=20000元

赔偿收入：0元

资产处置收入：113000/1.13-5000=5000元

资产损失的税收金额=资产计税基础-赔偿收入-资产处置收入=20000-0-5000=15000元

纳税调整金额=资产损失的帐载金额-资产损失的税收金额=0元，税会无差异。

业务2：库存商品盘亏损失

会计处理：

资产损失的帐载金额：260000+44200-30000-10000=264200元

税务处理：

资产计税基础：260000+44200=304200元

赔偿收入：10000元

资产处置收入：0元

资产损失的税收金额=资产计税基础-赔偿收入-资产处置收入=304200-10000-0=294200元

纳税调整金额=资产损失的帐载金额-资产损失的税收金额=-30000元，纳税调减30000元

业务3：坏账损失

会计处理：

资产损失的帐载金额：50000-10000-10000=30000元

税务处理：

资产计税基础：50000元

赔偿收入：10000元

资产处置收入：0元

资产损失的税收金额=资产计税基础-赔偿收入-资产处置收入=50000-10000-0=40000元

纳税调整金额=资产损失的帐载金额-资产损失的税收金额=-10000元，纳税调减10000元

如下为《资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）填列